出口退税的范围

    我国出口的产品，凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品，除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。www.world-stone.com

    * 出口产品，一般应具备以下的3个条件：

    1.必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。

    2.必须报关离境。所谓出口，即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一，以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。

    3.必须在财务上做出口销售。www.world-stone.com

    一般的说，出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定，特准某些产品视同出口产品予以退税。

    * 特准退税的产品主要有：

    1.外轮供应公司销售给外轮，远洋货轮和海员的产品；

    2.对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。www.world-stone.com

    3.对外承包工程公司购买国内企业生产的，专门用于对外承包项目的机械设备和原材料，在运出境外后，凭承包单位出具的购货发票、报关单、报关单办理退税；

    4.国际招标、国内中标的机电产品。

    国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述3个条件，也不予以退税；

    * 国家明确不予退税的出口产品有：www.world-stone.com

    1.出口的原油；

    2.援外出口产品；

    3.国家禁止出口的产品；

    4.出口企业收购出口外商投资的产品；

    5.来料加工、来料装配的出口产品；

    6.军需工厂销售给军队系统的出口产品；

    7.军工系统出口的企业范围；www.world-stone.com

    8.对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；

    9.齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；

    10.未含税的产品；www.world-stone.com

    11.个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。

    可出口退税的企业

    1.具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业，经过经贸主管部门批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。

    2.委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口，承担出口盈亏的企业。

    外贸企业出口退税的计算和申报www.world-stone.com

    出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离 境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出 口销售。出口退税的企业包括外贸企业含工贸企业、工业企业和特定出口退税企业。 特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。

    出口退税的计算

    一。 计税依据和退税率

    准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

    1.计税依据www.world-stone.com

    出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。

   （1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如 果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。

   （2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

    2.退税率www.world-stone.com

    出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。

    1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率 计退增值税。www.world-stone.com

   （1）煤炭、农产品出口退税率为3％；

   （2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农 产品除外），出口退税率为6％；www.world-stone.com

   （3）按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％；

   （4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。

    需要注意的是，根据出口退税的"从低退税"原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％， 则分别按3％和6％的退税率计算退税。www.world-stone.com

     二。 计算方法

    准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于 计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。 但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关 计算公式如下：www.world-stone.com

    1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率

    2.委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％

    3.进料加工复出口货物

    应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额

    销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额

    出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。www.world-stone.com

    三。 具体计算实例

    某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：

    1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤；

    2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；

    3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具"进料加工贸易申请表"，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额 96589.74 元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口；

    4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；

    5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口；

    6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

    7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；

    8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；

    9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双；

    10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

     在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：

    （1）确定计税依据www.world-stone.com

    根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：

    ①柠檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

    ②轮胎及加工费 965897.40元和120000（元）

    ③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

    ④林可霉素 487179.50元

    ⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

    ⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

    ⑦扑热息痛 211965.81（元）

    ⑧乳胶手套 866640/240000×100000＝361100（元）

    ⑨分散蓝 43589.75元

    本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。

   （2）确定退税率

     出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6％、轮胎工缴费为14％外，其余 均为9％，轮胎消费税退税率为10％，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。

     办理出口退税的报关手续编辑本段1.出口货物退税企业应在其出口货物装载的运输工具办结海关手续后，向其报关的海关申请办理出口货物的退税专用报关单（浅黄色）。出口货物在口岸海关直接办理出口手续的，由企业在口岸海关办理。出口货物在内地海关报关后转关至口岸海关出口的，内地海关在收到口岸海关的转关的通知单回执后，才予办理出口货物退税专用报关单。海关根据实际出口货物的数量、价格等签发出口货物专用报关单，并按规定收取签证费。海关签发出口货物退税专用报关单的时间为：装载出口货物的运输工具办结海关手续之日起，至海关放行货物之日起的六个月内。

     2.办理出口退税必须在出口货物实际离境后，因此，存入出口监管仓库的出口货物要待货物提取出仓库并装载运输工具离境后，海关才能签发出口货物退税装用报关单。通过转关运输方式存入出口监管仓库的货物，企业应在货物装载运输工具离境后，向处境地海关申请办理出口货物退税专用报关单。www.world-stone.com

     3.提取出口保税仓库货物销售给国内企业或三资企业进行深加工产品复出口的，海关按结转加工的有关规定办理，不予签定出口货物退税专用报关单。

     4.企业遗失海关签发的出口货物退税专用报关单可以补办，补办时间为自该出口货物办结海关出口监管手续之日起6个月内。补办时，企业应先到主管其出口退税的地（市）国家税务局申请，税务机关经核实出口货物确实未办理过退税后，签发《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》。企业得到《报告》后，应该到出口货物原签发海关去办理补办报关手续。海关凭《报告》补签出口货物退税专用报关单。

     5.企业开展进料加工业务出口货物办理出口退税，必须持外经贸主管部门批件，先送主管其出口退税的税务部门审核签章，税务部门逐笔登记并将复印件留存备查。海关凭有主管出口退税税务部门印章的外经贸主管部门的批件，方能办理出口料件"登记手册"。企业因故未能执行进料加工合同，需持原"登记手册"或海关证明到主管税务部门办理注销手续。

     6.外商投资企业办理出口货物退税，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和国务院有关规定，对1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业生产出口货物，符合《出口货物退（免）税管理办法》的在办结海关出口手续后，可申请办理出口货物退税专用报关章。

     7.出口货物遇特殊情况发生退关或退运，如海关已签发了出口货物退税专用报关单，报关人需将该报关单退交海关；如企业以交国家税务局办理了退税手续，则应向税务局申请《出口商品退运已补税证明》，在办理退关或退运报关时随报关单等一并递交海关，才予办理退关或退运。www.world-stone.com

     8.对出口企业违法骗取退税的行为，由海关和税务机关按有关规定分别处理。

     出口退税需要的单据

     1.　报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。www.world-stone.com

     2.　出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

     3.　进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

     4.　结汇水单或收汇通知书。

     5.　属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

     6.　有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

     7.　产品征税证明。

     8.　出口收汇已核销证明。

     9.　与出口退税有关的其他材料。

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